3/2: المحاسبة عن أقساط تأمينات الأشخاص وتكوين الأموال:
في ضوء معايير المحاسبة المصرية لشركات التأمين وإعادة التأمين وقواعد إعداد قوائمها المالية الصادرة بقرار وزير الاقتصاد رقم (157) لسنة 1999، تعرض معلومات الأقساط ويفصح عنها في حساب إيرادات ومصروفات تأمينات الأشخاص وتكوين الأموال كالآتي:
الأقساط المباشرة
+ أقساط إعادة التأمين الوارد
= إجمالي الأقساط
(-) أقساط إعادة التأمين الصادر
= صافي الأقساط
أ. أقساط التأمين المباشرة: تنتج عن عمليات التأمين والوثائق التي تقوم شركة التأمين بإبرامها مع المؤمن لهم (المستأمنين)، وتمثل أقساط التأمين المباشرة من وجهة نظر المستأمن تكلفة الخدمة التأمينية التي يحصل عليها ويستفيد بها من شركة التأمين وتمثل أيضًا التزاما عليه واجب السداد خلال تواريخ محددة متفق عليها. أما من وجهة نظر شركة التأمين فهي تعد بندًا من بنود الإيرادات الرئيسية التي تتحصل عليها الشركة من مباشرة نشاطها الرئيس، وتقدر قيمة الأقساط المباشرة الخاصة بعميل معين (مستأمن) في ضوء حجم المخاطر التي يتعرض لها، ودرجة احتمال تحقق هذه المخاطر، بالإضافة لاعتبارات أخرى متعددة، وتقع مسئولية تقدير الأقساط المباشرة على الخبراء الاكتواريين لدى شركة التأمين.
ب. الأقساط المباشرة الإضافية: يقصد بها تلك الأقساط التي تستحق على المستأمنين بالإضافة إلى الأقساط المباشرة الأصلية، وتنتج هذه الأقساط الإضافية في أغلب الأحوال عن طلب المستأمنين إجراء تعديلات في شروط وبنود عقد التأمين يترتب عليها زيادة في الأقساط المباشرة المطلوبة منهم، ومن أمثلة تلك التعديلات زيادة مدة العقد أو زيادة مبلغ التعويض الواجب سداده من شركة التأمين في حالة تحقق الخطر ... الخ.
ج. الأقساط التي تستحق الرد: هي الأقساط التي يستحق ردها للمستأمنين من الأقساط المباشرة التي تكون الشركة قد أثبتتها كأقساط تحت التحصيل وكأقساط مباشرة، ولكن تقرر الرجوع فيها والتنازل عنها وعدم تحصيلها، وذلك بسبب طلب المستأمنين إجراء تعديلات في شروط العقد يترتب عليها تخفيض قيمة القسط المستحق، وبذلك فإن الأقساط المستحقة الرد هي عكس الأقساط الإضافية.
د. أقساط إعادة التأمين الوارد: يقصد بها الأقساط التي يتحصل عليها من شركات التأمين المتنازلة عن عمليات إعادة التأمين الوارد والتي تعد من قبيل العمليات التي تحدث بين شركات التأمين بعضها البعض وليس للمستأمن دخل بها، وتتم هذه العمليات بموجب اتفاقات يطلق عليها اتفاقات إعادة التأمين.
هـ. أقساط إعادة التأمين الصادر: هي الأقساط التي تلتزم شركة التأمين بسدادها للشركة المصرية لإعادة التأمين نتيجة عمليات إعادة التأمين وهي عمليات إلزامية بموجب نص المادة رقم (34) من القانون (91) لسنة 1995، وتحدد قيم هذه الأقساط والعمولات المترتبة عليها، والتي تلتزم شركة إعادة التأمين بسدادها للشركة المعيدة للتأمين، في ظل الأسس والقواعد والنسب التي يقررها مجلس إدارة الهيئة المصرية للرقابة على التأمين. مما سبق يتبين أن أقساط إعادة التأمين الصادر تعد من وجهة نظر شركة التأمين الأصلية بنداً من بنود المصروفات، أما عمولة إعادة التأمين الصادر مقابل هذه الأقساط فهي بمثابة إيرادات للشركة الأصلية تتحصل عليها من الشركة المصرية لإعادة التأمين.
مثال (2): استخرجت البيانات التالية من سجلات إحدى شركات التأمين فرع تأمينات الحياة، والتي تعيد التأمين على عملياتها بنسبة 40 % لدى الشركة المصرية لإعادة التأمين عن السنة المالية المنتهية في 2014/6/30 (الأرقام بألوف الجنيهات):
- بلغت أقساط الوثائق المصدرة خلال العام 16000، وقد حصلت الشركة من المستأمنين من قيمة هذه الأقساط 12000 وبلغت أقساط إعادة التأمين الوارد خلال الفترة 6000 وبلغ مقدار ما حصلته الشركة 90% منها.
- بلغت الأقساط الإضافية خلال الفترة 4000 حصل منها 80% كما بلغت الأقساط التي استحقت الرد خلال الفترة 1600.
- سددت الشركة خلال الفترة مبلغ 6000 للشركة المصرية لإعادة التأمين من أقساط إعادة تأمين صادر.
- تحتسب عمولات إعادة تأمين صادر لصالح الشركة بنسبة 10%.
المطلوب:
1 - حساب قيمة صافي الأقساط.
2 ـ إجراء قيود اليومية المركزية لإثبات ما تقدم.
3 - تصوير الحسابات بدفتر الأستاذ.
الحل:
1- حساب صافي الأقساط:
صافي الأقساط = الأقساط المباشرة النهائية + أقساط إعادة التأمين الوارد - أقساط إعادة التأمين الصادر النهائية.
الأقساط المباشرة النهائية = الأقساط المستحقة عن الوثائق المصدرة خلال العام + الأقساط المباشرة الإضافية – الأقساط المباشرة المرتدة.
الأقساط المباشرة النهائية = 16000 +4000 +1600 = 18400
أقساط إعادة التأمين الوارد = 6000
أقساط إعادة التأمين الصادر = الأقساط المباشرة النهائية × نسبة إعادة التأمين
أقساط إعادة التأمين الصادر = (16000 + 4000 – 1600) × 40 %
18400 × 40 % = 7360
صافي الأقساط = 18400 + 6000 -7360 = 17040
عمولات إعادة التأمين الصادر تعد إيرادًا تحصل عليه الشركة كأثر ونتيجة متأتية عن إعادة التأمين. وقد ألزم القانون رقم (91) لسنة 1995 في مادته رقم 34 الشركة المصرية لإعادة التأمين بسداد عمولة إعادة تأمين صادر وعمولة أرباح إلى شركات التأمين التي تعيد التأمين لديها:
عمولة إعادة التأمين الصادر = أقساط إعادة التأمين الصادر × نسبة العمولة
(6400 × 10% + 1600 × 10 % + 640 × 10%) = 736 ج
2- قيود اليومية المركزية لإثبات المعاملات المالية
16000 من حـ/ الأقساط تحت التحصيل + أصل
16000 إلى حـ/ الأقساط المباشرة (فرع الحياة) + حق ملكية (إيراد)
(إثبات الأقساط المباشرة المستحقة عن الوثائق المصدرة خلال الفترة)
12000 من حـ/ النقدية + أصل
12000 إلى حـ/ الأقساط تحت التحصيل - أصل
(مقبوضات نقدية محصلة من المستأمنين خلال الفترة)
6400 من حـ/ أقساط إعادة التأمين الصادر - حق ملكية (مصروف)
6400 إلى حـ/ الشركة المصرية لإعادة التأمين + خصم
(إثبات نصيب الشركة المصرية لإعادة التأمين بنسبة 40% من الأقساط المباشرة)
640 من حـ/ الشركة المصرية لإعادة التأمين
640 إلى حـ/ عمولات إعادة التأمين الصادر والأرباح + حق ملكية (إيراد)
(إثبات استحقاق عملات عن أقساط إعادة التأمين الصادر الأصلية)
6000 من حـ/ الشركة المتنازلة + أصل (حق لدى الغير)
6000 إلى حـ/ أقساط إعادة التأمين الوارد + حق ملكية (إيراد)
(إثبات أقساط إعادة التأمين الوارد خلال الفترة)
5400 من حـ/ مخصصات محتجزة من معيدي التأمين
5400 إلى حـ/ الشركة المتنازلة
(تحصيل 90% من أقساط إعادة التأمين الوارد)
ملحوظة:
ــ حساب شركات التأمين المتنازلة هو حساب وسيط يتم فتحه نتيجة استحقاق أقساط إعادة التأمين الوارد ويقفل بتحصيل هذه الأقساط.
ــ حساب مخصصات محتجزة لدى معيدي التأمين يمثل المبالغ المحصلة من شركات التأمين المتنازلة، وهو بمثابة أرصدة مدينة يجب أن يفصح عنها وتعرض في ميزانية تأمينات الأشخاص وتكوين الأموال.
4000 من حـ/ الأقساط تحت التحصيل + أصل
4000 إلى حـ/ الأقساط المباشرة + حق ملكية (إيراد)
(إثبات استحقاق الأقساط المباشرة الإضافية)
3200 من حـ/ النقدية
3200 إلى حـ/ الأقساط تحت التحصيل
(تحصيل 80 % من قيمة الأقساط المباشرة الإضافية)
1600 من حـ/ أقساط إعادة التأمين الصادر - حق ملكية (مصروف)
1600 إلى حـ / الشركة المصرية لإعادة التأمين
(إثبات نصيب الشركة المصرية لإعادة التأمين في الأقساط المباشرة الإضافية بنسبة 40%)
160 من حـ/ الشركة المصرية لإعادة التأمين
160 إلى حـ/ عمولات إعادة التأمين الصادر والأرباح + حق ملكية (إيراد)
(إثبات استحقاق عمولات عن أقساط إعادة التأمين الصادر الإضافية)
1600 من حـ/ الأقساط المباشرة - حق ملكية (- إيراد)
1600 إلى حـ/ الأقساط تحت التحصيل - أصل
(إثبات الأقساط المباشرة التي استحق ردها)
640 من حـ/ الشركة المصرية لإعادة التأمين – التزام
640 إلى حـ/ أقساط إعادة التأمين الصادر + حق ملكية (- مصروف)
(إثبات نصيب الشركة المصرية لإعادة التأمين في الأقساط المباشرة المرتدة بنسبة 40%)
6000 من حـ / الشركة المصرية لإعادة التأمين – التزام
6000 إلى حـ/ مخصصات محتجزة لدى معيدي التأمين
(إثبات المسدد للشركة المصرية لإعادة التأمين)
64 من حـ/ الشركة المصرية لإعادة التأمين
64 إلى حـ/ عمولات إعادة التأمين الصادر والأرباح + حق ملكية (إيراد)
(إثبات استحقاق عمولات عن أقساط إعادة التأمين الصادر الإضافية)
18400 من حـ/ الأقساط المباشرة (قفل إيراد)
18400 الى حـ/ الإيرادات والمصروفات فرع......
(ترحيل رصيد حساب الأقساط المباشرة في نهاية الفترة المحاسبية لحساب الإيرادات والمصروفات)
6000 من حـ/ أقساط إعادة التأمين الوارد (قفل إيراد)
6000 إلى حـ/ الإيرادات والمصروفات فرع .....
(ترحيل رصيد حساب أقساط إعادة التامين الوارد في نهاية الفترة المحاسبية لحساب الإيرادات والمصروفات)
7360 من حـ/ الإيرادات والمصروفات فرع
7360 إلى حـ/ أقساط إعادة التأمين الصادر (قفل مصروف)
(ترحيل رصيد حساب أقساط إعادة التامين الصادر في نهاية الفترة المحاسبية لحساب الإيرادات والمصروفات)
