4) انحراف الموازنة

يمثل انحراف الموازنة الفارق بين التكلفة الثابتة غير المباشرة الفعلية خلال مدة الموازنة من جهة، وبين التكلفة الثابتة غير المباشرة المخططة في الموازنة المرنة ، لذلك المستوى من ساعات العمل المباشر، وكما يأتي:

وعلى الرغم من تشابه انحراف الموازنة مع انحراف الإنفاق، فإن الأول يعد مصدراً للمعلومات عن التغيير في أسعار المدخلات، وليس مؤشراً لتقييم أداء الفرع، التي تخرج عن سيطرتها، في الغالب إمكانية السيطرة على التكلفة الثابتة.

وغالباً ما تعرض التكلفة الثابتة غير المباشرة وانحرافاتها على شكل تقرير أداء دوري، (ابلاغ) إلى جانب عرض التكلفة المتغيرة غير المباشرة، كما في الجدول (16).

خامساً: انحراف الحجم 

يقيس هذا الإنحراف درجة استغلال الموارد الثابتة المتاحة في الفرع وهو يحسب بمقارنة عدد وحدات النشاط الوارد في مقام النسبة ( أي نسبة حساب معدل تحميل التكلفة غير المباشرة) مع الساعات المعيارية المخططة في الموازنة المرنة لذلك الحجم من إنتاج الخدمة، ثم ضرب النتيجة الحاصلة بمعدل تحميل التكلفة الثابتة غير المباشرة للوحدة الواحدة، و كما يأتي :

معدل التحميل للوحدة × (ساعات عمل مباشر في مقام النسبة - ساعات عمل مباشر معيارية في الموازنة)

=  6.0 (5000-4000)

= 6.0 (1000) = 6000 دينار (س)

يمكن تفسير انحراف الحجم بعدم الاستغلال الكامل للموارد المتاحة في الفرع (أي بوجود طاقة فائضة). فقد خطط للفرع (5000) ساعة عمل مباشر (مقام السنة) تكلفتها الثابتة غير المباشرة (3000) دينار.

5000 ساعة × 6.0 دينار معدل التحميل = 30000 دينار.

غير أن النشاط كان خلال المدة (4000) ساعة معيارية، وبالتالي فإنه على الرغم من أن المبلغ الكامل للتكلفة الثابتة أعلاه قد تحمله الفرع، إلا أن ما حمل على وحدات الخدمة المنتجة هو (24000) فقط ، بسبب ارتباط معدل التحميل بساعات العمل المباشر ، وبسبب انخفاض مستوى الانشاط .

4000 ساعة × 6.0 دينار معدل تحميل = 24000 دينار.

فالفارق بين الاثنين هو انحراف الحجم 

30000 - 240000 = 6000 دينار (س)

هذا يؤشر طبيعية انحراف الحجم كونه مرتبطاً بمستوى النشاط. ويمكن تحديد ثلاث حالات تحكم حركة هذا الانحراف كما يأتي:

أ) إذا تساوى مقام النسبة (نسبة حساب معدل التحميل) مع الساعات المعيارية المخصصة في الموازنة، فلا يوجد انحراف حجم.

ب) إذا كان المقام أعلاه أعلى من الساعات المعيارية المخصصة في الموازنة، فإن هناك انحراف حجم سلبي يؤشر وجود موارد ثابتة غير مستغلة جزئياً.

ج) إذا كان المقام أعلاه أقل من الساعات المعيارية المخصصة في الموازنة، فإن هناك انحراف حجم إيجابي، يؤشر استغلال الموارد الثابتة بأكثر مما هو مخطط في

الموازنة.